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湖南省城市供水企业成本核算办法(试行)

发布时间:2008-09-17 09:14:56    点击:1196

 各地、州、市建委、财政局:

  为加强我省城市供水企业的成本核算工作,配合国家计委、建设部《城市供水价格管理办法》的实施,根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》、《企业财务通则》、《工业企业会计制度》、《工业企业财务制度》等有关规定,结合我省城市供水企业的实际,制定了《湖南省城市供水企业成本核算办法(试行)》,现印发给你们,请认真组织贯彻施行。试行中有何问题和意见,请及时反馈我们。

 

湖南省城市供水企业成本核算办法

(试行)

一、总 

  (一)为了加强城市供水企业的成本核算工作,根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》、《工业企业财务制度》、《工业企业会计制庋》等有关规定,结合我省城市供水企业的实际情况,特制定本办法。

   (二)本办法适用于产供销一体,或分离的城市供水企业。

  (三)城市供水企业(以下简称企业)成本核算的基本任务是:

  1、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,加强成本的计划、执行、监督和控制;

  2、正确核算生产和输配过程中所发生的各项费用,计算自来水的总成本和单位成本;

  3、及时提供成本报告和有关资料,促进企业改善经营管理,努力降低成本,提高经济效益。

  (四)企业要切实加强成本核算的基础工作:

  1、建立与健全成本核算所需的各项原始记录;

  2、划小核算单位,建立和健全内部结算价格制度;

  3、建立和健全各项财产物资的收发、领退、转移、报废和清查盘点制度;

  4、制定并修订动力、混凝剂、消毒剂的消耗定额和其它各项费用定额;
  5、完善备种计量检验设施,严格计量检验制度,使成本核算建立在真实可靠的基础上。 

  (五)企业必须设置成本、费用帐册。以手续齐全、审核无误的原始凭证作为依据,核算自来水生产和输配过程中的成本。对于能够确定由某一成本核算对象负担的费用,应直接计入该成本核算对象。对于要由几个成本核算对象负担的费用,则应确定合理的分摊标准,使之合理分摊。

  (六)企业必须按照权责发生制的原则,按月计算成本。凡是本期成本应负担的费用,不论款项是否支付,均应计入本期成本。凡是不应由本期成本负担的费用,即使款项已经支付,也不应计入本期成本。月度成本计算期为每月一日至月末。计入当月咸本的原水消耗、动力消耗、混凝剂消毒剂消耗、工资和福利等各项费用开支必须与自来水产量的起讫日期一致,不得提前或延后。

  (七)企业必须根据计算期内生产和输配过程中发生的实际消耗与实际的价格计算实际成本,不得以估计成本、定额成本和计划成本代替实际成本。

  (八)企业成本核算的各种处理办法,包括各种物资的计价,价差的计算、分摊,费用的分配等,前后各期必须保持一致,不得任意更改(确需更改的,必须说明更改原因及其对成本和财务状况的影响,并在当期的财务报告中予以说明)。

二、成本开支范围

  供水企业的生产输配过程一般是从引迸原水开始,制成合格的自来水,并供应至用户为止。供水企业的产品产量是自来水的销售量。

  (一) 企业的下列费用列入成本:

  1 生产输配过程中实际消耗的原水、动力、混凝剂、消毒剂; 

  2 企业为组织和从事生产、输配人员的工资(含按规定允许进入成本的奖金、津贴、补贴)以及按规定范围和比例计提的职工福利费;

  3、企业生产输配过程中按规定计提的固定资产折旧(包括管网、水表和钢瓶的折旧),恢复固定资产原有功能,保证固定资产正常使用的修复性费用;

  4、水厂的水质检验费、挖泥费等;

  5、企业生产输配过程中发生的办公费、水电费、机物料消耗、差旅费、保险费、取暖费、劳动保护费、运输费、修理费、租赁费、低值易耗品摊销、绿化费、设计制图费,试验检验费;

  6、管网养护费和爆管事故损失费;

  7、经财政部门审查批准列入成本的其他费用。

  (二)企业的下列各项费用开支不得列入自来水制造成:     

  1、应在各项专项基金、工会经费中开支妁费用;

  2、企业的开办费;

  3 固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,滞纳金、违约金、罚款和公益救济性捐赠;

  4、基本建设借款和专项借款的利息,以及流动资金贷款的罚息;

  5、各种资本性支出;即为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出,以及改良固定资产使用性能的费用;

  6、对外投资支出; 

  7、国家规定的不得列入成本的其他支出。

  三、成本核算对象与成本计算单位

  根据城市供水企业的生产特点和成本管理的要求,确定各自的成本核算对象,计算产品成本。

  (一)成本核算对象

  城市供水企业的成本核算对象为自来水,计算自来水总成本和单位成本。

  (二) 成本计算单位

  自来水的成本计算单位为元/千立方米元/立方米  

  四、成本项目和费用项目

  城市供水企业成本项目的设置一般按经济用途分类,并遵循以下原则:

  1 有利于会计数据的收集与反馈,为企业的成本预测和决策提供依据;

  2、有利于进行分析对比,找出成本升降原因;

  3、有利于实行分级归口管理,进行经济责任制考核;

  4、有利于正确反映同行业之间的成本构成和消耗水平。

  企业可根据本单位的具体情况,经主管部门批准,对本办法所规定的成本项目作适当增设。企业也可按其生产经营的规模,适当合并或选用成本项目。

  因供水企业产品单一,且无半成品、在制品,所发生的期间费用可直接全部进入当期的产品完全成本,因此在设置制造成本项目外,另设置了费用项目。

  供水企业设置原水费、动力、主要材料、适行工人工资及福利费、水厂费用、输配费用、馈水费等七个成本项目;设置销售费用、管理费用、财务费用等三个费用项目

  (一)成本项目

  1、原水费:是指从外部购入原水的费用。

  2、动力:是指直接用于制水所需的外购和自制动力的费用。

  3、主要材料:是指直接用于制水过程中混凝、助凝、消毒用的各种药剂。

  4、运行工人工资及福利费:是指水厂基本生产车间工人的工资、加班费、奖金、工资性津贴和补贴及按工资总额规定的范围和比例提取的职工福利费。

  5、水厂费用:是指制水厂为组织和管理生产所发生的各种费用,包括水厂非基本生产车间的费用。

  6、输配费:是指泵站、管线、计量管理所为组织和管理输送自来水到用户所发生的各种费用。

  7、馈水费:是指从外部购入的自来水的费用,馈水进入管网后,可直接供应用户不需再进行处理。

  (二)费用项目

  1、销售费用:是指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

  2、管理费用:是指企业管理部门为管理和组织生产,经营自来水活动而发生的各项费用。

  3、财务费用:是指企业为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他费用等。

  五、成本及费用的核算

  (一)外购原水的核算

  原水费按进水量和原水价格计算,根据实际发生数直接计入成本。

  (二)动力的核算  

  企业的动力应按各受益部门消耗电量和规定的价格计算应负担的电费。基本生产和增压泵站的动力用电,要按基本电费、电度电费、线路损耗和力率奖罚四个子目进行核算。辅助生产的动力,照明应分别装表,按实核算。

  (三)主要材料的核算

  1、各制水厂平时应做好备种主要材料耗用的原始记录,月终根据原材料的不同品种,按其有效成份折算成标准的主要材料耗用数(含合理损耗),直接计入成本。

  2、液氯在投入使用时方可作为领用,不能以到货多少一次全部作领用处理。月终,在用液氯钢瓶中剩余量应作假退料处理,不得列为本月的费用支出。

  3、主要材料耗用数的计量公式:

  本月实耗数=本月领用数一月终假退料数

  (四)固定资产折旧的核算供水企业的固定资产折旧方法一般采用直线法

  企业的固定资产应根据《工业企业财务制庋》所规定的分类折旧率按月提取折旧,其计算公式为:

  固定资产折旧率(%) =[(固定资产原值-预计残值)*100%]/(固定资产原值*预计使用年限*12

  固定资产月折旧额=固定资产原值×月折旧率

  供水企业管网、水表、钢瓶等资产也可采取上述公式计算折旧。

  (五)固定资产修理费的核算

  供水企业固定资产修理费在实际发生时,直接计入有关成本项目。为了均衡成本的负担,企业的大修理费用数额较大的,发生不均衡时,征得财政同意可以采取预提或待摊的办法。采用预提办法的,实际发生的大修理支出冲减预提费用,实际支出大于预提费用的差额计入有夹费用;小于预提费用的差额冲减有关成本。预提费用当年能结清的,年终财务决算不留余额,需保留余额的,应在财务报告中予以说明。采用待摊办法的,大修理费用应按项目的受益期分期摊入成本。如摊销期限在一年以上的修理费用,应通过递延资产科目进行会计处理,然后分期摊销。

  (六)水厂费用的核算

  供水企业水厂费凋的核算内容一般包括:水厂非基本生产车间职工的工资及福利费,固定资产折旧及修理费、办公费、水电费、机物料消耗、水厂职工的劳动保护费、租赁费、差旅费、保险费、运输费、化验费、绿化费、低值易耗品以及水厂的挖泥费等其他有关费用。

  (七)输配费用的核算

  供水企业输配费用的核算内容一般包括:增压泵站和水库泵站的输配水动力费用、消毒剂费用、输配部门职工的工资及福利费,管网、水库、泵站等固定资产的折旧,包括用户进水管的备种修理费及其他有关费用。

  小型企业也可将输配费用合并在水厂费用中核算。

  (八)馈水费的核算

  馈水费应根据计量仪器记录的馈水量及物价局核定的馈水价格进行计算,根据实际发生数直接计入成本。

  (九)销售费用的核算

  销售费用的核算内容一般包括:属于销售过程中的材料消耗、工资及福利费、折旧、修缮费、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费、低值易耗品摊销、运输费、印刷费、业务宣传费、广告费等各项费用。

  (十)管理费用的核算

  管理费用的核算内容一般包括:管理部门人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、咨询费、审计费、排污费、绿化费、土地使用费,价值不超过十万元的技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏帐损失、经批准转销的流动资产经营性的盘亏和毁损的净损失、企业的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、企业全部职工按工资总额规定范围和比例计提的工会经费、职工教育经费、按规定交纳的职工养老保险费、待业保险费、医疗保险费等各种社会保险费、交纳的住房公积金、按规定支付给离退休人员的费用、应上交上级管理费等。

  (十一)财务费用的核算

  财务费用的核算内容一般包括:工程完工交付使用后的固定资产投资贷款利息,生产经营期间发生的利息净支出,汇兑净损失,调剂外汇手续费,金融机构手续费以及其他费用。

  六、自来水总成本和单位成本的核算

  1、自来水制水总成本是指一定数量的自来水产品从生产到输配这一过程所发生的费用,它包括:直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用。自来水生产成本项目的具体内容是:原水费、动力、主要材料、水厂基本生产工人工资及福利费、水厂费用、输配费用、馈水费。

  2、自来水完全总成本是指企业在一定时间内生产经营自来水产品所发生的一切费用,它包括制水成本、管理费用、销售费用和财务费用。

  完全总成本=制水成本+销售费用+管理费用+财务费用 

  3、自来水企业产品单一,生产工艺循环往复地进行连续生产,连续销售,中间环节形成不了产成品,最终销售到用户的水量——销水量,才是产品产量。核算中不计算在产品和库存产成品。自来水通过管网输出,生产与销售量之间存在着产销差。对这部分差额,通常用损失率表示。漏损水量的费用损失,由完工产品产量(售水量)分摊。自来水企业一般应分别计算单位制水成本和单位完全成本。因供水企业的产品产量是自来水的销售量,故成本的计算应以售水总量作为计算对象。

  单位制水成本(元/m3 =制水总成本/售水总量

  单位完全成本(元/m3)=完全总成本/售水总量

  公式中:售水总量=制水总量一产销差量

  七、辅助生产成本的核算

  供水企业的辅助生产,主要是为基本生产服务的。企业辅助生产部门是指为企业制水车间、管理部门和其他部门提供修理保养、加工、劳务的部门,如修理(车间)工场,保养车间等。

  辅助生产部门,可根据企业的生产规模和管理体制的实际情况,确定是否实行独立核算。

  (一)根据辅助生产的各具体成本核算对象,可分别采用品种法定单法分类法等计算成本。

  (二)辅助生产设置材料、工资、职工福利费、制造费用等成本项目。辅助生产车间发生的间接费用,应先在制造费用中进行归集,然后分配转入辅助生产。

  (三)辅助生产为生产、管理部门提供的修理、保养、加工等业务,应按实际成本先在辅助生产成本中核算后,再按受益对象进行分配。

  八、成本报表

  (一)报表种类

  供水企业的成本报表一般有下列内容:

  1、自来水总成本及单位成本表(见附表l

  2、输配费用表(见附表2

  3、水厂费用表(见附表3

  4、销售费用及财务费用明细表(见附表4

  5、管理费用明细表(见附表5

  各企业也可以根据其规模和需要编制或作适当增删。

  (二)报表计算公式

  自来水总成本和单位成本表

  (l)按上年同期单位成本计算的总成本=上年同期单位成本*本期售水量

  (2)成本降低额=本期实际成本一按上年同期单位成本计算的总成本

  (3)降低率(%)成本核算组织=(成本降低额*100)/按上年同期单位成本计算的总成本

九、成本核算组织

  (一)供水企业应当根据成本管理和划小核算单位及内部经济责任制要求,结合企业组织体制,建立和健全相应的成本核算组织体系,加强对成本核算工作的领导,配备必要的成本核算人员,认真开展成本核算工作,并建立成本核算责任制。

  (二)企业一般实行公司、厂两级成本核算,有条件的企业可实行公司、厂、车间三级成本核算,小型企业可实行一级成本核算。

  (三)企业应当按照费用归口管理的要求,核算各职能部门所发生的各项管理费用,以便分清经济责任,严格控制费用开支。

  (四)企业要广泛开展班组经济核算,本着干什么、管什么、算什么的要求,采用简便可行的核算形式和方法,核算班组或个人直接掌握的单项消耗指标。

  (五)有条件的企业应当结合企业承包经营责任制、内部分级承包等各种形式的经济责任制考核,积极进行成本预测,推行责任成本、管理成本,加强成本核算,不断降低成本,提高经济效益。

十、附 

  (一) 本办法由湖南省建设委员会负责解释。

  (二) 本办法自发文之日起执行。过去的有关规定与本办法有抵触者,一律以本办法为准。

 

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